Yurtdışına Hizmet Satışında Kurumlar Vergisi İstisnası

nevzaterdag 2 saat ago Finans, Gündemden, Makaleler, Vergi Yorum Yap 3 Görüntüleme

(KVK 10/ğ – 5520 sayılı Kanun – 2025)

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 10/ğ maddesi, Türkiye’de yerleşik kurumların yurt dışındaki müşterilere verdikleri bazı hizmetlerden elde ettikleri kazançların %50’sinin kurum kazancından indirilmesine imkân tanır.

Bu uygulama kamuoyunda “yurtdışı hizmet ihracı istisnası” veya “yarı kurumlar vergisi avantajı” olarak bilinir.

1. İstisnanın Kapsamı – Hangi Hizmetler Yararlanabilir?

KVK 10/ğ’ye göre istisna kapsamındaki hizmetler:

Mimarlık – mühendislik hizmetleri
Tasarım hizmetleri
Yazılım ve bilişim hizmetleri
Çağrı merkezi hizmetleri
Veri işleme – veri tabanı hizmetleri
Eğitim ve sağlık hizmetleri (Türkiye’de verilmesi şartıyla, hizmetten yararlananın yurtdışında olması gerekir)
Muhasebe, denetim, hukuk, danışmanlık ve finansal hizmetler
Bakanlık tarafından ilan edilen diğer nitelikli hizmetler

Not: Liste genişletilebilir; önemli olan hizmetten yurtdışında yararlanılmasıdır.

2.İstisnanın Şartları

Bir hizmetin kurumlar vergisi istisnasından yararlanabilmesi için 4 temel şart bulunur.

Şart 1 – Hizmet Türkiye’de verilecek

Hizmetin üretildiği yer Türkiye olmalıdır.
Çalışanlar, ofis, yazılım üretimi, teknik süreçler Türkiye’de yürütülmelidir.

Şart 2 – Hizmet Yurtdışındaki Bir Müşteriye Verilecek

Müşteri:

Yurtdışında yerleşik kişi/kurum olmalı,
Türkiye’de işyeri veya daimi temsilcisi olmamalıdır.

Şart 3 – Hizmetten Yurtdışında Yararlanılacak

Bu, istisnanın en kritik koşuludur.

Hizmet Türkiye’de verilse bile etkisi ve faydası Türkiye’de ortaya çıkmamalıdır.

Örnek – Yararlanılan Yer Yurtdışı:

Almanya’daki bir şirkete yazılım geliştirme
Kanada’daki firmaya tasarım hizmeti
ABD’de faaliyette bulunan firmaya danışmanlık

Örnek – İstisnaya Girmez:

Hizmet yurtdışındaki firmaya verilmekle birlikte sonuçlarından Türkiye’deki faaliyetler için yararlanılması
Türkiye’deki bir iştirak, şube veya işyerinin kullanması

Şart 4 – Fatura Yurtdışındaki Müşteri Adına Düzenlenecek

Fatura:

Yurtdışındaki müşteri adına,
Döviz veya TL ile,
E-fatura/e-arşiv olarak düzenlenebilir. Döviz zorunlu değildir

3. Vergisel Sonuç – %50 Kurum Kazancı İndirimi

İstisna oranı: %50

Bu şu anlama gelir:

1.000.000 TL hizmet ihracı kazancı olan bir şirket, bunun 500.000 TL’sini matrahtan indirebilir.
Kalan 500.000 TL üzerinden kurumlar vergisi hesaplanır.

Not: Gelir stopajı veya KDV ihracat istisnası bu kazançlardan ayrıdır; birlikte uygulanabilir.

4.KDV Açısından Durum – Tam İstisna Bu kazançlar ayrıca KDVK 11/1-a ve 12/2 kapsamında tam istisnadır.

Şartlar:

Hizmet Türkiye’de yapılmış olmalı,
Yurtdışındaki müşteri için yapılmalı,
Hizmetten yurtdışında yararlanılmalı.

Bu nedenle faturalar KDV’siz düzenlenir.

Ayrıca yüklenilen KDV iadesi hakkı doğabilir.

Belgelenmesi Gereken Hususlar (Uygulama)

İstisna için ayrıca başvuru şartı yoktur.
Ancak uygulamada şu belgeler saklanmalıdır:

Yurtdışı müşteri sözleşmesi
Yazışmalar – siparişler
Hizmet raporları, ekran çıktıları, kod teslim tutanakları
Yurtdışı fatura ve ödeme dekontları
Hizmetten Türkiye’de yararlanılmadığını ispatlayan belgeler

Özellikle yararlanma yeri SGK denetimleri kadar vergi incelemelerinde de kritik konudur.

Hangi Durumlarda İstisna Uygulanamaz?

Aşağıdaki hallerde istisna reddedilir:

XTürkiye’deki bir şirkete ait yurtdışı şubeye verilen hizmet

(Müşterinin “merkezi” yurtdışında olsa bile yararlanan işyeri Türkiye’deyse istisna yoktur.)

X Hizmet yurtdışındaki şirkete verilse bile Türkiye’de kullanılıyorsa

Ör: Yurtdışı ana firmaya yapılan rapor, Türkiye’deki bağlı ortaklık tarafından kullanılıyorsa.

X Yurtdışına fatura edilse bile hizmetin tüm etkisi Türkiye’dedir

Ör: Türkiye’de yapılacak bir yatırıma dair fizibilite raporunun yurtdışı ana merkeze kesilmesi.

Sonuç – Hizmet İhracında Kurumlar Vergisi Avantajı

Yurtdışına verilen hizmetlerde kurumlar vergisi istisnası, doğru uygulandığında firmalara %50’lik vergi avantajı sağlar. Özellikle yazılım, danışmanlık, tasarım, çağrı merkezi, mühendislik ve AR-GE firmaları için küresel rekabette ciddi bir maliyet avantajıdır.

İstisnanın uygulanabilmesi için üç kritik noktaya dikkat edilmelidir:

Hizmet Türkiye’de üretilecek,
Fatura yurtdışındaki müşteriye kesilecek,
Hizmetten yurtdışında yararlanılacak.

Bu üç şart sağlandığında hem KDV istisnası hem %50 kurum kazancı indirimi aynı anda uygulanabilir.

Yurtdışına Hizmet Satışında Kurumlar Vergisi İstisnası

Benzer Yazılar

Hakkında nevzaterdag

Check Also

Bir yanıt yazın Yanıtı iptal et