Dr. Nevzat Erdağ Vergi, Sosyal Güvenlik ve İş Hukuku Uzmanı
Yurt dışına verilen bazı hizmetlerden elde edilen kazançlara uygulanan gelir ve kurumlar vergisi indirimi önemli ölçüde artırılmıştır.
30 Nisan 2026 tarihli Resmî Gazete’de yayımlanan 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile daha önce %80 olarak uygulanan indirim oranı, 1 Ocak 2026 tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemleri için %100’e çıkarılmıştır.
Böylece şartları sağlayan mükellefler, söz konusu hizmetlerden elde ettikleri kazancın tamamını gelir veya kurumlar vergisi matrahından indirebilecektir.
İndirim, her türlü hizmet ihracına değil, kanunda açıkça sayılan hizmetlere uygulanmaktadır. Başlıca hizmetler şunlardır: Düzenlemenin yasal dayanağını, gelir vergisi mükellefleri bakımından Gelir Vergisi Kanunu’nun 89/1-13’üncü maddesi, kurumlar vergisi mükellefleri bakımından ise Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10/1-ğ maddesi oluşturmaktadır.
Kazancın tamamının indirilebilmesi için aşağıdaki şartların birlikte sağlanması gerekir: Bu şartlardan herhangi birinin yerine getirilmemesi, indirim hakkının tamamen veya kısmen kaybedilmesine neden olabilir.
%100 oranındaki indirim, düzenlenen faturanın veya elde edilen hasılatın tamamına değil, ilgili faaliyetten elde edilen net kazanca uygulanır. Bu nedenle hizmete ilişkin gelirlerden, doğrudan giderler ile uygun yöntemlerle dağıtılan müşterek giderlerin düşülmesi gerekir. İndirim kapsamındaki kazanç, diğer faaliyetlerden ayrı ve denetlenebilir biçimde hesaplanmalıdır. Kazancın yetersiz olması nedeniyle kullanılamayan indirim tutarı ise sonraki yıllara devredilemez.
Gelir vergisi mükelleflerinde şartların sağlanması hâlinde ilgili kazancın tamamı matrahtan indirilebilir. Kurumlar vergisi mükellefleri bakımından ise yurt içi asgari kurumlar vergisi ayrıca dikkate alınmalıdır. Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32/C maddesi uyarınca hesaplanan kurumlar vergisi, belirli istisna ve indirimler düşülmeden önceki kurum kazancının kural olarak %10’undan az olamaz. Yurt dışına verilen hizmetlere ilişkin KVK 10/1-ğ indirimi, asgari kurumlar vergisi matrahından düşülebilecek indirimler arasında ayrıca sayılmadığından, kurumlar bazı durumlarda %10 oranında asgari kurumlar vergisi ödemek zorunda kalabilir. Dolayısıyla, indirim oranının %100’e çıkarılması kurumlar açısından her durumda vergi yükünün sıfırlandığı anlamına gelmemektedir.
Bir şirketin yurt dışına sunduğu yazılım hizmetinden 1.000.000 TL kazanç elde ettiği ve başkaca bir kazancının bulunmadığı varsayılsın. Şirket, şartları sağlaması hâlinde bu kazancın tamamını kurumlar vergisi matrahından indirebilir. Ancak söz konusu indirim asgari kurumlar vergisi hesabında dikkate alınamadığı takdirde, şirketin 100.000 TL’ye kadar yurt içi asgari kurumlar vergisi ödemesi gündeme gelebilir.
İndirim oranının %80’den %100’e çıkarılması; yazılım, mühendislik, tasarım, veri işleme, çağrı merkezi, eğitim ve sağlık gibi hizmetleri yurt dışına sunan işletmeler açısından önemli bir teşviktir. Bununla birlikte uygulamada; Bu nedenle %100 indirim, doğrudan “vergisiz kazanç” olarak değerlendirilmemeli; gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri bakımından ayrı ayrı analiz edilmelidir.
